25年1月1日，泰国全球最低税（GMT）正式实施，中资企业出海泰国必须了解！

2024年12月26日，泰国全球最低税法《补足税紧急法令》佛历2567年(2024年)，已在皇家公报上正式颁布。该法令适用于2025年1月1日或之后开始的财务年度。该法令包括支柱二规则下的所有三种征收机制：收入纳入规则 (以下简称“IIR”)、低税支付规则 (以下简称“UTPR”) 和国内最低补足税 (以下简称“DMTT”)。这项政策是响应国际社会对财务透明度和公平税收的呼声，并且是落实《经济合作与发展组织》（OECD）/二十国集团（G20）基础侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架的支柱二方案的一部分。
根据这一政策，泰国计划征收全球最低税，以确保跨国公司在泰国支付的税收不低于15%。如果一家跨国公司在其他国家支付的税率低于15%，则在泰国可能需要补缴差额，这就是所谓的“补足税”。这一措施旨在防止跨国公司通过将利润转移到低税率国家来避税，从而保证各国政府能够获得应有的税收收入。
适用企业
收入门槛：跨国公司集团（MNE Group）的泰国实体，其四个财年中至少有两个年度的集团合并总收入在全球年收入超过7.5亿欧元（约8.6亿美元）。这一标准与OECD的建议一致。
业务范围：不仅限于在泰国注册成立的公司，还包括那些在泰国设有常设机构或通过其他方式在泰国产生应税收入的外国跨国公司。政府实体、国际组织、非营利组织、养老基金、作为最终母公司 (以下简称“UPE”) 的投资实体以及某些其他法人实体排除在法律范围之外。
补足税计算方法
全球反税基侵蚀（GloBE）规则：这是确定是否需要缴纳补足税的核心机制。它要求计算跨国公司集团在全球范围内各成员实体的有效税率，并确定是否低于15%的最低税率。
有效税率计算：每个受管辖的实体都需要计算其有效税率，这通常涉及将所有形式的所得税除以该实体的会计利润。
补足税额：如果某个国家/地区的实际税率低于15%，则差额部分即为需向泰国或其他适用国家缴纳的补足税。
课税机制
一旦确定，在泰国需缴纳的补足税将包括：
国内最低补足税 (QDMTT)：如果泰国的有效税率低于15%，跨国企业集团范围内的泰国实体有义务缴纳补足税。该补足税将根据泰国实体各自的GloBE所得进行分配。
收入纳入规则 (IIR)：在某些情况下，泰国最终母公司（UPE）、泰国中间母公司实体或泰国的部分持股母公司实体（Partially owned parent entities）有责任缴纳其直接或间接拥有的低税管辖区产生的补足税。
低税支付规则 (UTPR)：跨国企业集团范围内的泰国实体有责任支付低税管辖区分配给泰国的补足税（若这些税款尚未通过其他机制征收）。根据 UTPR 征收的补足税将分配给跨国企业集团中的每个泰国实体，并按其各自的GloBE所得进行分配。
除了上述三项规则外，泰国还签署了一份意向书，作为经合组织第二支柱框架的一部分，于2024年9月19日签署了一份加入多边文书（MLI）的意向书，以促进税收规则（STTR）的实施。该STTR MLI允许来源国对某些集团内部支付（如利息、特许权使用费和服务费）征收附加税，这些费用在接受国以低于9%的税率征税。STTR MLI是泰国迈出的重要一步，使STTR能够融入现有的双边税收协定，而无需与个别国家重新谈判。
尽管法令规定了责任分配，但集团可以集体指定一个指定实体负责纳税。如果指定实体欠税，所有范围内的泰国实体仍将对未付的欠税承担连带责任。
泰国税务制度
泰国的税务制度包括多种直接税和间接税，适用于不同的纳税人和交易类型。以下是泰国主要税种及其税率的详细解析：
直接税
企业所得税（Corporate Income Tax, CIT）
标准税率为20%。
对于小型微型企业（注册资本不超过5百万泰铢且年收入不超过3千万泰铢），有特别的税收优惠：前30万泰铢利润免税，接下来300,001到3百万泰铢按15%征税，超过3百万泰铢的部分按20%征税。
申报周期为半年一次，会计年度结束后需进行年度申报。
个人所得税（Personal Income Tax, PIT）
泰国采用累进税率制度，税率从0%到35%不等，根据纳税人的年收入水平决定。
年收入在150,000泰铢以下的纳税人可以享受免税待遇；年收入在150,001至500,000泰铢之间的部分，税率为5%；超过500,000泰铢的部分，税率递增至35%。
居民纳税人需对其全球收入缴税，而非居民纳税人仅需对泰国来源的收入缴税。
间接税
增值税（Value Added Tax, VAT）
标准税率为7%，适用于大多数销售商品和服务的企业。
年销售额超过180万泰铢的企业必须注册并缴纳VAT。
特别营业税（Special Business Tax, SBT）
适用于特定行业如银行业、贷款利息及不动产销售等。
税率通常为3%或更具体的情况适用更高的税率。
预提税（Withholding Tax）
不同类型的支付有不同的税率，例如利息支付为1%，租金支付为5%，服务支付为3%等。
预提税是从付款金额中扣除并在支付时缴纳给税务机关的一种税款。
印花税（Stamp Duty）
针对特定合同或凭证征收，如租赁合同税率为0.1%，抵押合同税率为0.05%等。
其他税种
财产税、招牌税、关税以及消费税等也是泰国税务体系的一部分。
泰国外资公司注册要求
公司类型：
合资公司：至少需要两名发起人，其中一位必须是泰国籍股东，且泰国股东持股比例需达到51%或以上。
全外资公司（如BOI或FBI）：外国人可以全部控股，并可能享有税收及非税收优惠。例如，通过申请BOI（泰国投资促进委员会）认证的外资企业可以持有土地建设工厂。
注册资本：
合资公司最低注册资本为100万泰铢。
如果雇佣外籍员工，则至少需要一次性注入200万泰铢作为注册资本，并且每增加一名外籍员工，就需要额外增加200万泰铢注册资本以及聘请四名泰国籍员工。
对于全外资公司，注册资本将根据BOI审批的投资计划确定。
其他条件：
注册BOI公司通常需要满足特定行业的要求，并通过一系列审核步骤，包括研究咨询、提交投资促进请求、项目说明及分析等。
注册流程
公司名称核准：向商务部提交公司名称进行核名，这个过程大约需要2-3个工作日。
准备材料并起草文件：准备公司章程、注册地址证明、经营范围说明等必要文件，并由董事及股东签字。
递交注册申请：将签署好的注册文件递交至泰国商务部商业发展厅（Department of Business Development, DBD）。
领取营业执照：一旦申请被接受，大约7个工作日内可以领取营业执照。
税务登记及其他手续：完成税务登记，开设银行账户，以及其他必要的行政手续。
BOI审批（如果适用）：如果是注册全外资公司，特别是希望获得BOI优惠政策的企业，则需要经过更详细的审查过程，这可能需要数月时间才能完成所有审批步骤。